Процесс судебно бухгалтерской экспертизы

Предлагаем ознакомиться с тематической статьей, в которой полностью освящен вопрос: процесс судебно бухгалтерской экспертизы. Если после прочтения останутся дополнительные вопросы или уточнения, то обратитесь к дежурному юристу.

Назначение и проведение судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском и арбитражном процессах

В соответствии с АПК РФ экономические споры рассмат­ривают арбитражные суды. Согласно ст.4 АПК РФ в арбит­ражный суд вправе обращаться за защитой нарушенных и оспариваемых прав и законных интересов предприятия, учреждения, организации, являющиеся юридическими ли­цами, а также граждане, осуществляющие предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица и име­ющие статус предпринимателя, приобретенный в установ­ленном законом порядке.

Порядок судопроизводства по гражданским делам опреде­ляется ГПК РФ, который регулирует общественные от­ношения, возникающие в процессе рассмотрения и разреше­ния судом разнообразных гражданских споров.

Процедура назначения судебно-бухгалтерской экс­пертизы по гражданским и арбитражным делам в целом со­впадает и несколько отличается от практики уголовного про­изводства.

Она может быть инициирована судом непосредственно либо по ходатайству сторон: истцов, ответчиков, третьих лиц, про­курора.

Суд вправе назначить экспертизу по своей инициативе в любой стадии рассмотрения дела до вынесения по нему ре­шения, а также определить о назначении дополнительной или повторной экспертизах.

Экспертиза по гражданским (как и по уголовным) делам может быть поручена и аудиторам аудиторских организаций, индивидуальным аудиторам.

Согласно процессуальному законодательству окончатель­ное определение задания круга вопросов) эксперту принад­лежит суду. Суд рассматривает все вопросы, представленные лицами, участвующими в деле; исключает из них те, кото­рые не относятся к данному делу или выходят за пределы
компетенции эксперта, формулирует вопросы по своей ини­циативе.

Вопросы, предлагаемые эксперту, должны быть опреде­ленными и конкретными, а их перечень — полным,.

Таким образом, результаты экспертизы зависят от про­фессиональной и четкой постановки правоприменителем воп­росов, требующих разрешения.

Экспертиза проводится непосредственно в суде или вне суда, если это необходимо по характеру исследования.

При назначении нескольких экспертов они вправе сове­щаться между собой. Если эксперты придут к общему выводу, они все подписывают одно заключение, в противном случает они составляют отдельные заключения.

Специалист-бухгалтер (в том числе аудитор), привлекае­мый к экспертизе по гражданскому или арбитражному делу, должен обращать внимание на положения определения суда, оказывающие влияние на формирование окончательных выводов по результатам экспертного исследования: на содержание фабулы дела, основания назначения экспертизы, круг вопросов и степень полноты предоставленных материалов.

При необходимости эксперт вправе заявить суду соответ­ствующие ходатайства об уточнении вопросов, предоставле­нии дополнительных материалов и т.п.

Заключение эксперта-бухгалтера и его оценка следователем и судом

На основе проведенного исследования с применением необходимых на­учных методов эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение, в кото­ром он дает ответы на поставленные перед экспертизой вопросы. Заключение эксперта в соответствии с ч.2 ст.74 УПК РФ является самостоятельным источ­ником доказательств.

Заключение эксперта-бухгалтера — это письменный мотивированный ответ, полученный в результате всестороннего и объективного исследования поставленных материалов, на поставленные правоохранительными органами вопросы, сведущего в области бухгалтерского учета лица, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта.

Заключение эксперта-бухгалтера включает три части:

Вводная часть содержит основания для производства экспер­тизы (постановление следователя, опре­деление суда); задание на произ­водство экспертизы; сведения об экс­перте; обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения; сведения о лицах, присутствующих при производстве экспер­тизы; вопросы, по­ставленные на раз­решение эксперта-бухгалтера.

Исследовательская часть описывает про­цесс исследования и его результаты, а также дает научное объяснение установ­ленным фактам по каждому поставлен­ному вопросу.

В заключительной части объективно, кратко, ясно, в ло­гической и хроно­логической после­довательности приводятся крат­кие выводы, осно­ванные на доку­ментальном обос­новании всех из­ложенных фактов. Выводы сопро­вождаются ссыл­ками на законы, инструкции, прика­зы, правила учета.

Заключение эксперта-бухгалтера должно быть:

Ясным. Эксперт-бухгалтер обязан не только ука­зывать на определен­ные факты, но и объяс­нять их, в целях на­глядности иллюстриро­вать заклю­чение раз­личными таблицами, схемами и т.д.

Полным. Заключение предполагает:

а) полноту от­ветов (их опре­деленность и мотивирован­ность);

б) полноту ис­следования (изучение экс­пертом всех предоставлен­ных материа­лов с помощью необходимых приемов проверки)

Обоснованным.Заключениедолжно быть до­кументально и на­учно обосновано, т.е. все выводы должны быть под­тверждены ссыл­ками на документы и материалы дела, аргументированы теоретическими положениями бух­галтерского учета и судебной бухгалтерии

Правильным.Сомнения в правильности заключения мо­гут возникнуть по двум основаниям: при наличии в нем внутренних противоречий; в случае неоправданных несоответствий между вывода­ми эксперта-бухгалтера и остальными материалами дела.

После оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта следо­ватель (суд) вправе принять одно из следующих решений:

1. признать заключение доброкачественным;

2. обратить внимание эксперта на обнаруженные неточности, опечатки,
счётные ошибки (указанные недостатки могут быть устранены либо самим экспертом (при его согласии), либо допросом (в порядке ст. 205 УПК РФ);

3. назначить дополнительную либо повторную экспертизу;

4. не согласиться с заключением эксперта, мотивировав своё решение в
обвинительном заключении или постановлении о прекращении дела (если речь
идёт о следователе).

Если заключение является недостаточно ясным или полным, то может быть назначена дополнительная экспертиза (ч.1 ст. 207 УПК), производство которой поручается тому же или другому эксперту. Обычно она назначается в случаях, когда следователь ставит перед экспертом новые вопросы или когда обвиняе­мый поставил перед экспертом дополнительные вопросы или даёт показания, имеющие значение для дела.

Следователь в соответствии с ч.2 ст. 207 УПК может назначить повторную экспертизу. Повторная экспертиза назначается в случае сомнений в обосно­ванности заключения эксперта или наличия противоречий в выводах эксперта.

Порядок назначения дополнительной и повторной экспертиз аналогичен порядку назначения первоначальной экспертизы.

Основания назначения дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы следователем, судом:

1. Возникнове­ние у следо­вателя новых вопросов в связи с за­ключением эксперта.

Читайте так же:  Объекты персональных данных

2. Необходи­мость разъяс­нения и до­полнения за­ключения экс­перта, тре­бующего про­ведения ис­следования.

3. Необходи­мость иссле­дования но­вых вопросов, возникших в ходе рассле­дования.

4. Выявление в ходе рассле­дования или представле­ние обви­няемым но­вых бухгал­терских до­кументов.

Основания назначения повторной судебно-бухгалтерской экспертизы следователем, судом:

1. Нарушены процессуальные нормы при проведении пер­вичной экспертизы (первич­ное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу или оказавшийся некомпе­тентным).

2. У следователя появились новые бухгалтерские доку­менты, противоречащие ранее предъявленным при первоначальной экспертизе.

3. Эксперт в ходе первона­чальной экспертизы не произвел необходимые исследования.

4. При первоначальной экс­пертизе исследованы не все предъявленные доку­менты и материалы.

Вопросы для самоконтроля:

1. Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии.

2. Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

3. Вопросы, решаемые судебно-бухгалтерской экспертизой.

5. Права и обязанности эксперта.

6. Роль следователя (суда) при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.

7. Критерии оценки заключения эксперта правоприменителем.

Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰).

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций.

Источник: http://cyberpedia.su/2x297d.html

Основания для назначения судебно бухгалтерской экспертизы

НА ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМ СЛЕДСТВИИ

СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

ОСНОВАНИЯ И ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ

Лекция 3

Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии

Судебная экспертиза назначается в случаях, когда при производстве дознания, предварительного следствия необходимы специальные знания в науке, технике, искусстве и ремесле. Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, если без применения специальных познаний в области бухгалтерского учета следователь не может разрешить возникшие по делу существенные вопросы.

Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы определяются конкретными обстоятельствами дела, так как уголовно-процессуальный кодекс не определяет случаев обязательного проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Необходимость в производстве судебно-бухгалтерской экспертизы возникает в следующих случаях:

— для проверки и установления фактических данных, связанных с недостачей или излишками товарно-материальных ценностей и денежных средств, и суммой материального ущерба (определение и уточнение размера недостачи, периода и места образования ущерба);

— для определения круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи (излишков) числились товарно-материальные ценности или денежные средства;

— для проверки документальной обоснованности оприходования и списания товарно-материальных ценностей и денежных средств;

— для определения соответствия совершенных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и нормативным актам по его организации и ведению;

— для установления соответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;

— для выявления недостатков в организации и ведении учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

— для установления документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства.

Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается после проведения ревизии по требованию следственных органов и приобщения ее материалов к делу. Нередко причиной ее назначения являются определенные недостатки, допущенные при проведении ревизии, или несогласие с ее выводами участвующих в деле лиц. Наряду с этим судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться в следующих случаях:

— Несоответствие между выводами проведенной по требованию следователя ревизии и другими материалами дела

— Обоснованное возражение обвиняемого против выводов документальной ревизии

— Несоответствие между выводами нескольких документальных ревизий, проведенных за один и тот же период в одной и той же организации

— Отказ ревизора принять к учету документы, предъявленные обвиняемым, либо возникло сомнение в правильности исчисления размера ущерба

— Определение соответствия данных бухгалтерского учета и обстоятельств, установленных документальной ревизией, заключением экспертов других специальностей и другим материалам дела

— Обоснованные ходатайства обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы для решения вопросов, требующих специальных познаний в области бухгалтерского учета

— Ревизия проведена без участия проверяемых лиц или без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, без использования черновых записей, изъятых у материально-ответственных лиц

1) несоответствие материалов ревизии материалам следствия при условии, когда такое несоответствие не может быть разрешено путем назначения повторной проверки. Например, установленные ревизией хищения, злоупотребления не подтверждаются объективными данными следствия, и наоборот;

2) наличие обоснованного ходатайства обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы по определенному кругу вопросов, разрешение которых требует специальных знаний в области бухгалтерского учета, экономического анализа, ревизии и контроля. Например, при утверждении обвиняемого, что недостача товарно-материальных ценностей, в хищении которых его обвиняют, является нереальной и возникла в результате ошибок в учете;

3) непринятие ревизором в процессе ревизии документов, представленных обвиняемым по мотивам их ненадлежащего оформления и несвоевременного представления;

4) наличие противоречий в выводах первоначальной и повторной ревизий по одним и тем же фактам;

5) применение ревизором при определении материального ущерба методов, вызывающих сомнение;

6) наличие заключений экспертов других специальностей, указывающих на необходимость разрешения отдельных вопросов специалистами бухгалтерского учета.

Согласно УПК, признав необходимым назначение экспертизы, следователь, дознаватель выносят об этом постановление, в котором указываются основания назначения экспертизы; фамилия эксперта или наименование учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза; вопросы, поставленные перед экспертом; материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Видео (кликните для воспроизведения).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Увлечёшься девушкой-вырастут хвосты, займёшься учебой-вырастут рога 10081 — | 7831 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источник: http://studopedia.ru/1_82490_osnovaniya-dlya-naznacheniya-sudebno-buhgalterskoy-ekspertizi.html

Этапы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

В проведении судебно-бухгалтерской экспертизы выделяют три основных рабочих этапа.

Читайте так же:  Оставить жалобу без рассмотрения суд

Первый этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчет времени, необходимого для ее проведения.

Предварительное ознакомление эксперта с материалами должно продолжаться не более пяти дней.

Если после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение. К таким ситуациям следует отнести:

  • а) случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских знаний;
  • б) недостаточное количество представленных материалов;
  • в) невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);
  • г) отсутствие необходимых для экспертизы документов или непредставление необходимых для экспертизы материалов;
  • ж) отсутствие у эксперта-бухгалтера знаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Сообщение о невозможности дачи заключения подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью экспертного учреждения. После этого один экземпляр сообщения направляется в орган, назначивший экспертизу, а другой оставляется в экспертном учреждении.

Второй этап (исследовательский). На данном этапе отражаются процесс экспертного исследования, его результаты, осуществляется научное объяснение установленных фактов и методов судебно-бухгалтерского исследования. При этом могут разрабатываться формы аналитических таблиц, журнала группировки исследований, в которых отображается процесс экспертного исследования. Например, составляется ведомость группировки отпуска по документам недоброкачественной продукции, вследствие чего предприятию причинен материальный ущерб.

Исследуя вопросы, поставленные на разрешение экспертизы, а также по собственной инициативе эксперт-бухгалтер может выявлять причины правонарушений, которые являются основанием для частных определений, выносимых следователями и судьями в отношении отдельных руководителей.

Третий этап предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, обобщение результатов и составление итогового документа – заключения. Кроме того, на данном этапе могут быть разработаны предложения по профилактике правонарушений, установленных экспертизой.

К заключению эксперта-бухгалтера могут быть приложены таблицы, графики, расчеты, схемы, детализирующие экспертное исследование. Каждое приложение нумеруется, подписывается экспертом-бухгалтером, скрепляется печатью экспертного учреждения и является неотъемлемой частью экспертного заключения.

Согласно ст. 14 Закона № 73-Φ3 руководитель экспертного учреждения обязан контролировать качество и сроки проведения экспертизы. По ее окончании он также проверяет обоснованность выводов, полноту исследования, правильность оформления заключения и направляет материалы в орган, назначивший экспертизу.

Оформление заключения о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы

Заключение эксперта-бухгалтера – это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу.

Все отрасли процессуального права относят заключение к числу важнейших источников доказательств (ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ, ст. 64 АПК РФ. ст. 26.2 КоАП РФ).

Заключение во всех видах судопроизводства представляет собой письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы сведущего лица, привлеченного в качестве эксперта, сформулированный на основе его специальных экономических знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов.

Заключение эксперта-бухгалтера в уголовном судопроизводстве составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК РФ. Заключение должно быть объективным и достоверным, а изложенные в нем факты – бесспорными.

Главным критерием объективности и достоверности выводов эксперта является их обоснованность первичной учетной документацией, которая подтверждает факт совершения хозяйственной операции, ставшей объектом расследования и исследования экспертизой. В целях наглядности им могут использоваться аналитические таблицы с результатами сравнительного анализа.

В экспертных учреждениях заключения могут составляться на специальном бланке, где указываются наименование, адрес и телефон учреждения.

Заключение состоит из трех частей: вводной, исследовательской, заключительной (выводов).

Во вводной части указываются: наименование экспертизы и ее вид (дополнительная, повторная, комиссионная); дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы; сведения об эксперте; даты поступления материалов на экспертизу; основание ее производства; перечень поступивших материалов; сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения; вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

В исследовательской части:

  • – излагаются процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты, а также дается научное обоснование установленным фактам;
  • – описываются методы и способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспертизы;
  • – объясняются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом делается ссылка на соответствующие документы;
  • – делается ссылка на соответствующие нормативные акты (номер, дата, наименование, издавший орган, место издания постановлений, приказов, инструкций), действовавшие в исследуемый период, которыми эксперт руководствовался при разрешении поставленных вопросов;
  • – излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы;

Источник: http://studme.org/54375/buhgalterskiy_uchet_i_audit/etapy_provedeniya_sudebno-buhgalterskoy_ekspertizy

Основные этапы и последовательность проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Процесс экспертного исследования вне зависимости от рода и вида судебной экспертизы состоит из нескольких основных этапов. Каждый этап выполняет определенные функции и обеспечивает решение промежуточных задач.

Экспертные эксперименты можно производить практически на всех промежуточных стадиях экспертного исследования.

Рассмотрим шесть основных этапов проведения судебно-бухгалтерской экспертизы (рис. 1.3):

  • • подготовка к проведению экспертизы в экспертном учреждении;
  • • подготовка к проведению экспертизы в лаборатории бухгалтерских экспертиз;
  • • организационно-методическая подготовка к проведению экспертизы;
  • • проверка хозяйственных и финансовых операций с целью получения ответов на вопросы, поставленные в определении суда (постановлении следователя);
  • • обобщение и оформление материалов экспертизы;
  • • реализация результатов экспертизы.

Подготовительная работа в экспертном учреждении включает в себя ряд работ организационного характера. Прежде всего это рассмотрение руководителем экспертного учреждения поступивших материалов для производства экспертизы и определение структурного подразделения, в котором экспертиза должна быть проведена.

Рис. 1.3. Этапы и последовательность проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

В пределах сроков, предусмотренных Инструкцией о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований (п. 14 Инструкции), и в соответствии со сроком, указанным в постановлении (определении) о назначении производства судебно-бухгалтерской экспертизы, руководитель учреждения определяет конкретный срок производства экспертизы. Заведующему лабораторией бухгалтерских экспертиз в письменной форме поручается организовать производство экспертизы.

Читайте так же:  Оформление судебного приказа

Подготовка к проведению экспертизы в лаборатории бухгалтерских экспертиз заключается в проверке соответствия поступивших материалов требованиям уголовно-процессуального и гражданско-процессуального законодательства, а также действующей Инструкции о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований. Заведующий лабораторией в письменной форме поручает проведение производства судебно-бухгалтерской экспертизы эксперту-бухгалтеру. При поручении производства экспертизы комиссии экспертов на одного из них возлагают разработку общего плана исследования, координацию деятельности других экспертов и руководство совещанием экспертов, при этом руководитель комиссии не пользуется преимуществом перед другими экспертами в решении вопроса по существу.

Подбор эксперта-бухгалтера осуществляется, во-первых, исходя из содержания вопросов, поставленных в определении суда или постановлении следователя о назначении производства судебно-бухгалтерской экспертизы; во-вторых, из отношения к конкретной отрасли хозяйствования (промышленность, строительство и др.), так как по исследуемым вопросам эксперт должен иметь основательные знания специалиста и практический опыт учетной и контрольно-ревизионной работы, а также необходимую правовую организацию.

При изучении документа о назначении производства судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер определяет, достаточны ли его уровень знаний и квалификация для решения поставленных вопросов, необходимо ли привлечение специалистов из других областей знаний.

Организационно-методическая подготовка к проведению экспертизы предусматривает решение вопросов выбора помещения для производства экспертизы и его оснащения. На этом этапе эксперт-бухгалтер изучает содержание и полноту материалов, представленных ему для исследования, в необходимых случаях заявляет ходатайство о предоставлении дополнительных материалов. Сроки изучения материалов, представленных на экспертизу, зависят от содержания вопросов, поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы.

С учетом результатов изучения представленных материалов эксперт- бухгалтер составляет «Расчет времени, необходимого для производства судебно-бухгалтерской экспертизы по делу № . » (рис. 1.4).

После предварительного ознакомления с материалами, представленными для исследования, эксперт-бухгалтер составляет план контрольных процедур (график), необходимых для получения ответов на поставленные судом или следствием вопросы. Составление плана (графика) обязательно при проведении комплексных или комиссионных экспертиз в целях обеспечения производства экспертизы в установленные сроки, устранения параллелизма и дублирования в работе экспертов.

Рис. 1.4. Расчет времени, необходимого для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

На этапе организационно-методической подготовки и проведения экспертизы решается вопрос с должностным лицом, назначившим производство экспертизы, о месте ее проведения. Кроме того, определяется, куда входят методические приемы и способы контрольно-ревизионных процедур, используемых при проверке первичных документов и записей в регистрах бухгалтерского учета для получения ответов на поставленные органами суда и следствия вопросы. Наряду с этим в структуру методики проведения экспертизы включают порядок систематизации и обобщения ее материалов, оформления результатов исследования.

Проверка хозяйственных и финансовых операций с целью получения ответов на вопросы, поставленные в определении суда (постановлении следователя), осуществляется на основании специальных знаний эксперта-бухгалтера в бухгалтерском учете, анализа хозяйственной деятельности, налогообложении, финансовых и других областях знаний.

Обобщение и оформление материалов экспертизы предусматривает их группировку и систематизацию, обобщение результатов и составление заключения эксперта-бухгалтера, разработку предложений по профилактике правонарушений, установленных экспертизой.

Заключительным этапом судебно-бухгалтерской экспертизы является реализация ее результатов, которая включает в себя:

  • • вручение заключений экспертизы органу, назначившему ее производство;
  • • направление органам государственного управления предложений по профилактике правонарушений, установленных в процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • • вызов эксперта-бухгалтера к следователю для допроса на стадии предварительного следствия по гражданскому или уголовному делу или в суд для допроса в судебном разбирательстве.

Источник: http://studref.com/512325/pravo/osnovnye_etapy_posledovatelnost_provedeniya_sudebno_buhgalterskoy_ekspertizy

Судебно-бухгалтерская экспертиза: порядок проведения

Судебно-бухгалтерская экспертиза – исследование, направленное на выявление обстоятельств в рамках гражданского или уголовного дела. В качестве ключевых нормативных документов, регламентирующих ее осуществление, выступают ГК, КоАП, УПК, ФЗ № 73. Рассмотрим далее, что собой представляет производство бухгалтерских экспертиз.

Субъекты права

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы допускается уполномоченными органами и лицами. Область исследования при этом ограничивается только теми операциями хозяйственной деятельности, которые представляют интерес в рамках расследования. Инициировать экспертизу могут прокурор, органы дознания либо суд. Для выполнения проверки могут привлекаться специалисты государственных учреждений или частные лица. Последние должны обладать соответствующим квалификационным уровнем и пройти аттестацию в порядке, установленном законодательством.

Назначение бухгалтерской экспертизы

В случае возникновения необходимости выполнить проверку уполномоченные субъекты руководствуются ст. 184 УПК. В ч. 1 указанной нормы установлено, что в рамках следственного процесса оформляется постановление на осуществление экспертизы. Оно определяет:

  1. Основания, по которым необходимо выполнить проверку.
  2. Специалиста, ответственного за проведение бухгалтерской экспертизы.
  3. Вопросы, по которым необходимо составить мнение.
  4. Материалы исследования.

Уполномоченные органы могут обратиться к специалисту исключительно по вопросам, поставленным в рамках экспертизы.

Важный момент

В ст. 67 УПК предусмотрено ограничение на участие эксперта в исследовании. В частности, специалист не может его выполнять при наличии личной заинтересованности в результате. Не допускается участие эксперта в исследовании также при пребывании его в любой (родственной, служебной и пр.) зависимости от ответчика либо истца.

Задачи

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предполагает исследование предоставленных специалисту материалов: регистров, отчетности и прочих документов. В его задачи входит выявление искажающих фактов, способа, места, времени их появления. В постановление судебно-бухгалтерской экспертизы включается оценка специалиста взаимосвязанности хозяйственных операций. Перед исследователями также ставятся следующие задачи:

  1. Обнаружение признаков искажения сведений учета, влияющих на показатели деятельности субъекта.
  2. Воссоздание записей.
  3. Поиск противоречий в предоставленных данных.
  4. Выявление двойного учета.
  5. Отражение фактов хищения.
  6. Обоснование целевого расходования средств.
  7. Оценка полноты принятия материальных ценностей.
  8. Установление правильности отражения операций.
  9. Определение признаков фальсификации документации, уклонения от выплаты налогов.

Материалы исследования

Финансово-бухгалтерская экспертиза предполагает изучение документов, состав которых зависит от того, какие именно записи вызывают сомнение у уполномоченных лиц. Последние при этом могут запрашивать как копии, так и оригиналы бумаг. Данный вопрос регламентирует ФЗ «О бухучете». При изъятии оригиналов органы следствия составляют протокол. При выполнении проверки специалист обязан убедиться в том, что материалы, которые ему переданы, были получены в соответствии с указанным актом.

Читайте так же:  Приказ о назначении права первой подписи

Цели проверки

Судебно-бухгалтерская экспертиза позволяет найти сомнительные документы. При этом специалист обращает внимание в первую очередь на техническое содержание бумаг. Он проверяет подлинность подписей и печатей, соблюдение нумерации взаимосвязанных документов, соответствие оформления. Эксперт выявляет также и информационную связь между бумагами. В частности, он проверяет наличие расходного ордера кассы на выдачу средств, приказов, авансовых отчетов и пр.

Заключение бухгалтерской экспертизы

Оно составляется после проведения полной, всесторонней проверки предоставленных материалов. Заключение оформляется в письменном виде. В нем излагаются ответы на поставленные перед специалистом вопросы, приводится их обоснование. Заключение состоит из нескольких частей. Во вводном разделе дается краткое описание обстоятельств дела. Здесь же указываются сведения о специалисте, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, органе, который ее инициировал, материалах, которые подвергались исследованию. Во второй – исследовательской – части присутствует описание непосредственно самого процесса. В этом разделе специалист излагает методы, которыми он пользовался при оценке, указывает справочные сведения, описывает следственные эксперименты (если они выполнялись). В последней части приводятся выводы. Ответы на поставленные перед специалистом вопросы должны иметь точную формулировку, исключающую двоякое толкование. Акт составляется в двух экземплярах. Один специалист оставляет у себя, второй передает инициатору проверки.

Дополнительно

При необходимости специалист, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, может быть вызван на заседание. В ряде случаев требуется дополнительное разъяснение мнения, указанного в итоговом акте проверки. Следует учесть, что от того, как специалист донесет смысл положений своего заключения, может зависеть исход разбирательства. В связи с тем, что итоговый акт составляется на основании специальных познаний исследователя, этот документ может выступать в качестве источника косвенных или прямых доказательств в соответствии с конкретными обстоятельствами дела. Принимая решение, суд обязан оценить связанность предоставленного заключения с прочими материалами, объективность приведенных фактов, соблюдение норм при выполнении экспертизы, правильность выбранной методики и прочие нюансы. При неполноте или неясности выводов специалист может быть вызван на заседание или уполномоченная инстанция может инициировать повторное исследование. Суд может принимать или не принимать доводы эксперта при вынесении решения. Однако в любом случае он должен мотивировать свои действия.

Особые случаи

Как показывает практика, зачастую требования налоговых органов к плательщикам о погашении ими недоимок являются необоснованными. Между тем, акт проверки, который составляется контрольной службой по факту выявления уклонения от осуществления обязательного платежа в бюджет в особо крупном размере, приводит не только к финансовым потерям, но и к уголовной ответственности. В таких случаях субъекту крайне важно доказать свою невиновность до возбуждения дела. В этом может помочь бухгалтерская экспертиза. Внимательный работник уже во время инспекции понимает неправомерность претензий контрольного органа. В таких ситуациях целесообразно привлечь стороннего эксперта. Он проверит правильность начисления и установит факт своевременного погашения обязательства перед бюджетом. При этом важно правильно сформулировать вопросы, на которые будет отвечать специалист.

Рекомендации

Необходимо также учитывать, что законодательство отводит на досудебное урегулирование спора не так много времени, а налоговый орган, как правило, не склонен обсуждать правомерность своих претензий. Соответственно, возможность урегулирования вопроса до начала разбирательства в первой инстанции существенно снижается. В этой связи, после получения на руки акта налогового органа следует подать иск о признании его недействительным, приложив заключение эксперта.

Специфика процедуры

Бухгалтерская экспертиза обладает рядом особенностей. В первую очередь процедура отличается процессуально-правовой формой. Она обеспечивает получение источника, подтверждающего исследуемые факты хозяйственной деятельности. Кроме этого, при выполнении исследования используются специальные познания в сфере бухгалтерского учета. Эти особенности необходимо учитывать уполномоченным лицам, инициирующим проверку, при определении предмета изучения. Специфика процедуры имеет немаловажное значение и непосредственно при оформлении итогового акта исследования выступающего в качестве источника доказательств. Несмотря на то что проверка выступает в качестве процессуальной формы, ее содержание и сущность необходимо рассматривать не с правовой позиции, а в рамках бухгалтерской науки.

Ключевые принципы

Выполнение бухгалтерской экспертизы базируется на предпосылках объективности отражения в отчетных документах любых правонарушений, которые совершаются в ходе либо под видом правомерных хозяйственных операций. В качестве результата таких действий выступает комплекс признаков незаконных фактов. Они выявляются в процессе исследования учетно-экономических сведений. Эти признаки обосновываются и классифицируются в экспертном заключении.

Предмет исследования

Суть бухгалтерской экспертизы рассматривается в двух аспектах: практическом и научном. Такое деление позволило разработать соответствующий современной экономической ситуации понятийный аппарат исследования. На основании этого выделяется несколько подходов к определению предмета бухгалтерской экспертизы:

  1. Пообъектный – зависит от объектов исследования.
  2. Результатный – определяется в соответствии с числом обнаруженных контрольных точек проверки.
  3. Криминалистический (налоговый) – зависит от объема и серьезности материальных последствий и содержания соответствующих норм УК и НК.

Предмет экспертизы представляет собой процесс выявления и исследования фактов недостоверного, искаженного отражения активов, обязательств, доходов, собственного капитала, затрат, хозяйственных операций и их результатов в системе финансовой отчетности и бухгалтерского учета. Эти обстоятельства выступают в качестве объектов расследования. В отношении них эксперт составляет заключение, отвечая на вопросы, поставленные правоохранительными или иными уполномоченными органами, собственниками, акционерами.

Выводы

Бухгалтерская экспертиза – специфичный процесс проверки отчетной документации. Ее выполнение предполагает наличие определенных знаний, квалификации и опыта. Судебные или следственные органы, запрашивая экспертизу, возлагают на специалиста ответственность за выявление искаженных, недостоверных фактов, а также обоснование выводов. Между тем, проверка может осуществляться и вне разбирательства или расследования. Она выступает как стороннее объективное исследование правомерности осуществляемых хозяйственных операций. В таком случае ее инициируют акционеры общества либо его собственники.

Читайте так же:  Психиатрические освидетельствования работников 377 список профессий

В любой ситуации проводить бухгалтерскую экспертизу должны компетентные структуры или лица. В рамках разбирательства по делу специалист должен полно и четко ответить только на поставленные ему вопросы. В случае его вызова на заседание суд не вправе задавать вопросы, которые не относятся к его компетенции. В этой ситуации специалист может давать разъяснения по специфическим сферам в рамках своих знаний. Бухгалтерская экспертиза имеет особое значение при досудебном урегулировании споров. В некоторых случаях налогоплательщикам удается разрешить ситуацию с помощью независимых специалистов. Однако даже если до суда урегулировать спор не удалось, выводы эксперта будут выступать в качестве важнейшего доказательства невиновности лица.

Источник: http://businessman.ru/new-sudebno-buxgalterskaya-ekspertiza-poryadok-provedeniya.html

Как проводится судебно-бухгалтерская экспертиза

Этапы судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза проходит в три этапа:

  • организационный;
  • исследовательский;
  • заключительный.

Рассмотрим каждый из них.

На организационном этапе судебно-бухгалтерской экспертизы принимается постановление о назначение экспертизы, изучается задание на осуществление экспертизы, изучаются содержание и полнота материалов, которые необходимо исследовать, проводится исследование бухгалтерских документов, разрабатывается методика осуществления бухгалтерской экспертизы, составляется план-график, а также планируется необходимый объем времени на проведение экспертизы.

Эксперт предварительно изучает материалы на протяжении не более пяти дней. В случае если по истечении пяти дней эксперт понимает, что он не может дать заключение по поставленным вопросам, он пишет мотивированное сообщение.

Рассмотрим ситуации, при которых эксперт не может дать заключение на обозначенные вопросы:

  • эксперт не имеет достаточных знаний в изучаемом вопросе;
  • представленные на изучение эксперту материалы не полностью отражают картину происходящего;
  • не представляется возможности изучить ряд материалов без осуществления документальной ревизии или иных экспертиз;
  • отсутствие нужных материалов, которые смогут привести эксперта к заключению.

Замечание 1

После того как эксперт пришел к выводу, что он не может дать заключение, он подписывает мотивированное сообщение, а также ставит печать экспертного учреждения на документе. После чего необходимо один экземпляр письма направить в организацию, которая назначила экспертизу, а второй оставить у себя.

В ходе исследовательского этапа судебно-бухгалтерской экспертизы решаются такие вопросы как: отражение процесса экспертного исследования, полученные в ходе него результаты, происходит научное объяснение фактов и методов, которые были установлены в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы. Также может быть разработана форма аналитической таблицы, журнал группировки исследований, отображающий процесс экспертизы. К примеру, может быть составлена ведомость, в которой отражается группировка отпуска по документации недоброкачественных материалов, что повело за собой причинение компании материального ущерба.

В ходе заключительного этапа группируются и систематизируются полученные результаты экспертизы, составляется итоговый документ – заключение эксперта-бухгалтера. Помимо этого заключительный этап предусматривает разработку предложений по профилактике правонарушений.

К финальному документу прикладываются графики, схемы, таблицы, расчеты, в которых отражено детализированное экспертное заключение. Все приложения необходимо пронумеровать, подписать экспертом-бухгалтером, скрепить печатью компании, которая проводила судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Статья 14 Закона №73-ФЗ предусматривает ответственность руководителя компании, которая проводит судебно-бухгалтерскую экспертизу, за качество и своевременно осуществление исследования. В завершении руководитель обязан проверить обоснованность заключений, корректность оформления заключения, а также направить данные в организацию, которая назначила проведение судебно-бухгалтерской экспертизы.

Значимость заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

Заключением эксперта-бухгалтера принято считать процессуальный документ, содержащий выводы эксперта, которые ему необходимо направить в компанию или лицу, которое назначило проведение судебно-бухгалтерской экспертизы.

Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы является важнейшим источником доказательств. Это отражено во многих документах процессуального права, а именно: ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ, ст. 64 АПК РФ. ст. 26.2 КоАП РФ.

Любой вид судопроизводства подразумевает под заключением письменный мотивированный ответ на вопросы, которые были поставлены перед сведущим лицом, которое привлекли как эксперта. Заключение базируется на синтезе знаний в экономической отрасли эксперта и результатах обширного, независимого и беспристрастного исследования представленных данных.

Основными критериями, согласно ст. 57, 204 УПК РФ, заключения эксперта-бухгалтера в уголовном судопроизводстве являются объективность и достоверность. Факты, указанные в заключении должны быть бесспорными.

Один из главных критериев, отвечающий за объективность и достоверность выводов эксперта, обоснованность первичной учетной документацией, подтверждающей факты осуществления хозяйственных операций, ставшими объектами исследования судебно-бухгалтерской экспертизой. Информацию о них можно отражать в аналитических таблицах с указанием результатов сравнительного анализа.

Оформление заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

Экспертные компании выдают заключения на фирменных бланках, с указанием всех реквизитов компании.

Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы формируется из трех частей:

  • вводной;
  • исследовательской;
  • заключительной.

Вводная часть содержит название исследования, его вид (дополнительное, повторное или комиссионное исследование). Также указывается дата, место и время осуществления экспертизы. Следует не забыть указать, что послужило основанием проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, информацию об эксперте, дату поступления данных на проведение экспертизы, а также перечень документов, которые необходимо исследовать.

Помимо этого, важно отметить, что в водной части содержится информация о предостережении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения.

Также вводная часть содержит ряд вопросов, поставленных на разрешение экспертом.

Исследовательская часть заключения судебно-бухгалтерской экспертизы состоит из:

  • описания процесса экспертизы бухгалтерской документации, ее результатов и научного обоснования установленных фактов;
  • описания методов и способов экспертизы бухгалтерской документации, которая использовалась во время проведения исследования;
  • объяснения несоответствия данных между результатами экспертизы и ревизоров. Обязательно указание ссылки на соответствующие документы;
  • ссылок на необходимые нормативные акты, используемые во время проведения экспертизы экспертом для разрешения поставленных вопросов;
  • результатов следственных действий, имеющих отношение к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/sudebnaja-buhgalterija/provedenije-sudebno-buhgalterskoj-ekspertizy/

Процесс судебно бухгалтерской экспертизы
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here