Порядок назначения судебно бухгалтерской экспертизы

Предлагаем ознакомиться с тематической статьей, в которой полностью освящен вопрос: порядок назначения судебно бухгалтерской экспертизы. Если после прочтения останутся дополнительные вопросы или уточнения, то обратитесь к дежурному юристу.

Раздел 2. Применение бухгалтерских познаний специалиста в правоприменительной деятельности

Глава 2. Организация и проведение судебно-бухгалтерской экспертизы

2.2. Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

Согласно ч. 1 ст. 195 УПК РФ существуют фактическое и юридическое основание для назначения СБЭ.

Фактическим основанием является:

– возникновение перед следователем, иным лицом, производящим предварительное расследование, вопросов, для разрешения которых требуются специальные познания

– заявленное ходатайство о проведении экспертизы потерпевшим, обвиняемым, подозреваемым или их представителями;

– имеющиеся противоречия между результатами ревизии, инвентаризации и материалами дела;

– противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизий;

– необходимость уточнения правильности определения недостачи и периода ее образования;

– отказ ревизора принять к зачету документы, предъявленные обвиняемым;

– использование ревизором сомнительной методики для определения материального ущерба;

– если такая необходимость вызвана заключением другого вида экспертизы;

– решение или приговор суда по делу отменены вышестоящим судом и в определении об отмене приговора или решения указано на необходимость проведения экспертизы;

Юридическим основанием назначения СБЭ является:

– вынесение следователем, дознавателем или судом постановления или определения о назначении экспертизы.

Выносимое следователем постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы состоит из трех частей:

1) вводной части, включающей в себя наименование, дату, место составления, звание и фамилию следователя, по какому делу составлено постановление;

2) описательной части, содержащей фабулу дела, основание для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, ссылки на статьи УПК РФ, в соответствии с которыми назначается экспертиза;

3) резолютивной части, включающей в себя решение о назначении экспертизы, указание, кому поручается производство экспертизы, формулировку вопросов, выносимых на разрешение, материалы дела, представляемые в распоряжение эксперта.

Поскольку эксперт-бухгалтер обладает познаниями только в одной области, то при наличии у следователя или суда разнородных вопросов проведение экспертизы будет поручено экспертам разных экспертных специальностей, которые будут проводить комплексную экспертизу (ст. 57,201 УПК). Комиссионная экспертиза производится не менее чем двумя экспертами одной специальности и может быть вызвана сложностью предстоящего исследования.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Порядок направления материалов уголовного дела для производства судебной экспертизы предусмотрен в ст. 199 УПК РФ.

Постановление о назначении судебной экспертизы и материалы, необходимые для ее производства следователь направляет руководителю экспертного учреждения, который поручает ее производство конкретному эксперту или нескольким экспертам и уведомляет об этом следователя. Он разъясняет эксперту его права и ответственность, предусмотренные статьей 57 УПК РФ. Если в данном экспертном учреждении нет эксперта конкретной специальности, то руководитель возвращает постановление, указав мотивы, по которым производится возврат. В случае, если судебная экспертиза производится вне экспертного учреждения, то следователь вручает постановление и необходимые материалы эксперту и разъясняет ему права и ответственность. Если для производства судебной экспертизы представленных материалов недостаточно или эксперт считает, что не обладает достаточными знаниями для ее производства, то он вправе возвратить постановление без исполнения.

Источник: http://netprava.ru/ek/b44/3_2_2.htm

Особенности назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном судопроизводстве

Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам назнача­ется, как правило, в следующих случаях:

• когда следователь, дознаватель, суд полагают, что необходимо проведение исследования с использованием специальных судеб­но-бухгалтерских знаний;

• когда результаты проведенной ревизии противоречат материа­лам расследуемого дела и для установления истины необходимо проведение экспертизы;

• если ревизором для отображения в учете и снижения выявлен­ной недостачи ценностей в подотчете у материально­ответственных лиц не приняты документы (акты на порчу това­ров и материалов, накладные на внутреннее перемещение и другие документы);

• при использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной методики;

• когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого, подозревае­мого, подсудимого, потерпевшего или их представителей о на­значении судебно-бухгалтерской экспертизы;

• когда выводы первичной экспертизы противоречат другим дока­зательствам, собранным по делу;

• если такая необходимость вызвана выводами судебной экспер­тизы другого рода или вида (например, судебной технологиче­ской или товароведческой).

В стации предварительного расследования экспертиза назнача­ется следователем, прокурором сразу же, как только в этом возник­нет необходимость.

В соответствии с ст. 195 УПК «Порядок назначения судебной экспертизы» следователь, признав необходимым производство экс­пертизы, составляет об этом постановление. Признав необходимым производство экспертизы по делу, субъект, назначающий эксперти­зу, выносит мотивированное постановление, которое является про­цессуальным основанием для ее проведения. Постановление со­ставляется в соответствии с законодательной формой (приложение 117 к УПК).

В постановлении о назначении экспертизы указываются:

• основания ее назначения;

• фамилия, имя и отчество эксперта или наименование эксперт­ного учреждения, в котором должна быть произведена судебная экспертиза;

• вопросы, поставленные перед экспертом;

• материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта-бухгалтера. Постановление условно можно разделить на три части: 1) ввод­ную, 2) описательную и 3) резолютивную. Во вводной части указы­ваются место и дата составления постановления, кто составил по­становление (фамилия, должность и орган, где работает) и по ка­кому уголовному делу. В описательной части постановления («уста­новил») кратко излагаются фабула дела и обстоятельства, в связи с которыми возникла потребность в специальных познаниях, могут быть указаны также некоторые особенности объекта исследования, представляющие интерес для эксперта (например, условия хране­ния объекта, которые могли вызвать его видоизменение). Заверша­ется эта часть ссылками на статьи УПК, на основании которых на­значена экспертиза (ст. 195, 196, 199).

В резолютивной части постановления («постановил») указывает­ся род или вид экспертизы, формулируются вопросы, выносимые на разрешение эксперта, назначается эксперт или определяется су­дебно-экспертное учреждение, сотрудникам которого поручено производство экспертизы, приводится перечень материалов, пре­доставляемых в распоряжение эксперта.

Читайте так же:  Максимальный срок действия доверенности составляет

Экспертиза по уголовным делам производится экспертами- бухгалтерами государственных и негосударственных судебно-экспертных учреждений или частными экспертами, в качестве которых часто выступают аудиторы аудиторских фирм. Это вытекает из п. 2 ст. 195

УПК, в котором указано, что судебная экспертиза производится го­сударственными судебными экспертами и иными экспертами из числа лиц, обладающих специальными знаниями. Аудиторская фирма не является судебно-экспертным учреждением, поэтому ра­ботающие в ней аудиторы при производстве судебных экспертиз выступают в качестве частных экспертов.

Аудиторы, которые проводят судебно-бухгалтерскую экспертизу, обязаны руководствоваться общими нормами процессуального за­конодательства и Законом о государственной судебно-экспертной деятельности. Если судебная экспертиза назначена частному экс­перту (например, аудитору), до его назначения следователь выясня­ет необходимые данные О его специальности и компетентности.

Получив постановление следователя о назначении экспертизы по уголовному делу, руководитель государственного судебно­экспертного учреждения Обязан выполнить действия, определенные ст. 14 Закона о государственной судебно-экспертной деятельности.

Руководитель государственного судебно-экспертного учрежде­ния обязан:

• по получении постановления о назначении судебной эксперти­зы поручИТЙ ее производство конкретному эксперту-бухгалтеру или комиссии экспертов этого учреждения, которые обладают специальными знанйями в объеме, требуемом для ответов на поставленные вопросы;

• разъяснить эксперту-бухгалтеру или комиссии экспертов их обязанности и права;

• по поручению органа или лица, назначивших судебно­бухгалтерскую экспертизу, предупредить эксперта об уголовной ответственности За дачу заведомо ложного заключения, взять у него соответствующую подписку и направить ее вместе с заклю­чением эксперта В орган или Лицу, которые назначили судеб­ную экспертизу>

• обеспечить контроль над соблюдением сроков производства су­дебных экспертиз, полнотой и качеством проведенных исследо­ваний, не нарушая принципа независимости эксперта;

• по окончании исследований направить заключение эксперта, объекты исследований и материалы дела в орган или лицу, ко­торые назначили судебную экспертизу;

• обеспечить условия, необходимые для сохранения конфиденци­альности Исследований и их результатов;

• не разглашать сведения, которые стали ему известны в связи с организацией и производством судебной экспертизы, в том чис­ле сведения, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну.

Руководитель обязан обеспечить условия, необходимые для про­ведения исследований: наличие материалов и средств информаци­онного обеспечения, а также сохранность представленных объектов исследований и материалов дела.

Руководитель не вправе:

• истребовать без постановления о назначении судебной экспер­тизы объекты исследований и материалы дела, необходимые для производства судебно-бухгалтерской экспертизы;

• самостоятельно без согласования с органом или лицом, назна­чившими судебную экспертизу, привлекать к ее производству лиц, не работающих в данном учреждении;

• давать эксперту указания, предрешающие содержание выводов по конкретной экспертизе.

Права руководителя судебно-экспертного учреждения перечис­лены в ст. 15 Закона о государственной судебно-экспертной дея­тельности. Руководитель вправе:

• возвратить без исполнения постановление о назначении судеб­ной экспертизы и материалы, представленные для ее производ­ства, если в данном учреждении нет эксперта конкретной спе­циальности либо специальных условий для проведения исследо­ваний. Он указывает мотивы, по которым производится возврат постановления и материалов дела (ст. 19? УПК);

• ходатайствовать перед органом или лицом, назначившим судеб­ную экспертизу, о включении в состав комиссии экспертов лиц, не работающих в данном учреждении, если их специальные знания необходимы для дачи заключения;

• передавать часть обязанностей и прав, связанных с организаци­ей и производством судебной экспертизы, своему заместителю, а также руководителю структурного подразделения учреждения, которое он возглавляет;

• требовать от органа или лица, назначивших судебную эксперти­зу, возмещения расходов, связанных с проведением судебно­бухгалтерской экспертизы (в пределах, предусмотренных УПК и Законом о государственной судебно-экспертной деятельности). Если судебно-бухгалтерская экспертиза проводится частными

экспертами (аудиторами), то порядок ее назначения и производства регулируется также ст. 199 УПК. Следователь берет на себя выпол­нение всех функций по назначению эксперта. При этом оц выпол­няет ряд последовательных процедур, а именно:

• вызывает эксперта, которому поручается экспертиза;

• удостоверяется в его личности, специальности и компетентности;

• устанавливает наличие причин для отвода;

• вручает эксперту постановление о назначении экспертизы;

• разъясняет эксперту его права, Обязанности и ответственность за дачу заведомо ложного заключения;

• делает отметку в постановлении о назначении экспертизы о том, что он ознакомил эксперта с порядком производства су­дебной экспертизы, предусмотренным процессуальным законо­дательством, что удостоверяется подписью эксперта.

Эксперт вправе возвратить без исполнения постановление, если представленных материалов недостаточно для производства судеб­ной экспертизы или он считает, что не обладает достаточными зна­ниями для ее производства (п. 5 ст. 199 УПК).

Следователь при назначении и производстве судебно­бухгалтерской экспертизы имеет ряд прав и должен выполнять ряд обязанностей. Следователь вправе решать вопрос об отводе экспер­та (ст. 70 УПК), назначать дополнительную и повторную эксперти­зы (ст. 207), присутствовать при производстве экспертизы (ст. 197), допрашивать эксперта Лия разъяснения или дополнения данного им заключения (ст. 205).

• организовать экспертное исследование (гл. 27 УПК «Производ­ство судебной экспертизы»);

• ознакомить с постановлением о назначении судебной эксперти­зы подозреваемого, Обвиняемого, его защитника и разъяснять им права, предусмотренные ст. 198. Об этом составляется про­токол, подписываемый следователем и лицами, которые озна­комлены с постановлением;

• ознакомить эксперта с нормами процессуального законодатель­ства, касающимися Производства экспертизы (ст. 199);

• применить меры и эксперту при отказе или уклонении его от выполнения своих обязанностей без уважительных причин, или даче заведомо ложного заключения, или неявки без уважитель­ных причин (ст. 57).

На основании ст. 198 УПК «Права подозреваемого, обвиняемо­го, потерпевшего, свидетеля при назначении и производстве судеб­ной экспертизы» При назначении и производстве судебно­бухгалтерской экспертизы подозреваемый, обвиняемый, его защит­ник имеют право:

• знакомиться с постановлением о назначении судебной экспертизы;

Читайте так же:  Уголовное исковое заявление образец

• заявлять отвод эксперту или ходатайствовать о производстве су­дебной экспертизы в другом экспертном учреждении (или фирме);

• ходатайствовать о привлечении в качестве экспертов указанных ими лиц либо о производстве судебной экспертизы в конкрет­ном экспертном учреждении;

• ходатайствовать о внесении в постановление о назначении су­дебной экспертизы дополнительных вопросов эксперту;

• присутствовать с разрешения следователя при производстве су­дебной экспертизы, давать объяснения эксперту;

• знакомиться с заключением эксперта или сообщением о невозмож- ности дать заключение, а также с протоколом допроса эксперта.

Свидетель и потерпевший, в отношении которых производилась судебная экспертиза, вправе знакомиться с заключением эксперта. Однако судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к родам су­дебных экспертиз, назначаемых в отношении свидетеля или потер­певшего. Обычно имеются в виду судебно-медицинские, судебно­психиатрические и судебно-психологические экспертизы.

Видео (кликните для воспроизведения).

Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по уго­ловным делам на этапе рассмотрения дела в суде регулируется ст. 283 УПК «Производство судебной экспертизы» .

По ходатайству сторон или по собственной инициативе суд мо­жет назначить судебную экспертизу. В случае назначения судебной экспертизы председательствующий предлагает сторонам предста­вить в письменном виде вопросы эксперту. Поставленные вопросы должны быть оглашены и по ним заслушаны мнения участников судебного разбирательства. Рассмотрев эти вопросы, суд своим оп­ределением или постановлением отклоняет те из них, которые не относятся к уголовному делу или компетенции эксперта, формули­рует новые вопросы.

Таким образом, в качестве документального оформления назна­чения экспертизы при рассмотрении уголовного дела в суде высту­пает определение либо постановление судебного органа. В даль­нейшем судебная экспертиза производится в порядке, аналогичном проведению экспертизы на этапе предварительного расследования уголовного дела. Разница состоит в том, что инициатива назначе­ния и проведения экспертизы принадлежит суду.

Источник: http://knigi.news/sudebnaya/osobennosti-naznacheniya-sudebno-buhgalterskoy-50763.html

Понятие и предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Понятие судебной бухгалтерской экспертизы и ее принципы

Одно из условий эффективного предварительного расследования и судебного разбирательства для юристов в уголовном, гражданском и арбитражном судопроизводстве — знать порядок, назначение и использование результатов судебной экспертизы.

Судебная бухгалтерская экспертиза (сбэ), в первую очередь, сконцентрирована на оказании содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, которые осуществляют дознание, следователям и прокурорам. Она помогает устанавливать обстоятельства, которым требуются доказательства по определенному делу с помощью разрешения вопросов, для которые необходимы специальные знания в сфере техники и науки, ремесла и искусства.

Среди большого разнообразия судебных экспертиз можно выделить класс экономических. К ним относятся: бухгалтерские, финансово-экономические, финансово-кредитные, налоговые, финансово-аналитические экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза — это процессуальное действие лиц, которые имеют специальные учетно-экономические знания в области разрешения проблем, поставленных перед ними следователями или судом, и даче ими заключений с целью установить обстоятельства, которые играют роль в правильном решении дела.

Правовая основа государственной судебно-экспертной работы в нашей стране представлена: ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ »(далее — ФЗ № 73), Уголовно-процессуальный Кодекс РФ, Гражданский процессуальный Кодекс РФ, Арбитражный Процессуальный Кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Налоговый Кодекс РФ и прочие федеральные законы. Также в состав правовой основы входят нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, которые регулируют работу и производство судебной экспертизы. Подзаконные нормативные правовые акты осуществляют детализацию положений законодательства.

Судебно-бухгалтерская экспертиза работает в соответствии с несколькими принципами:

  • законность осуществления;
  • соблюдение прав и свобод лиц, прав юридического лица при проведении экспертизы;
  • независимое положение эксперта;
  • объективный и всесторонний характер, полнота исследований;
  • профессиональная компетентность экспертов.

Предмет и объект экспертизы

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы включает отраженные в бухгалтерской документации и учетных регистрах хозяйственные операции, которые представляют собой объект судебного разбирательства по отношению к которым экспертом бухгалтером формируется заключение на основе поставленных перед ним на разрешение следователем, прокурором, судом проблем или вопросов.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы включает в себя явления, которые можно характеризовать несколькими признаками:

  • прямое отношение к хозяйственной деятельности;
  • отражение в бухучете;
  • определение их пределов вопросами, которые ставит следователь (суд);
  • наличие заключения специалистом в сфере бухгалтерского учета.

Объект судебно-бухгалтерской экспертизы представлен соответствующими закону источниками сведений и носителями информации, которые предоставляются эксперту и подвергаются исследованию. Это происходит для того, чтобы установить обстоятельства, включенные в предмет этой экспертизы.

Объекты можно классифицировать как общие и специальные. Общие объекты исследования эксперта бухгалтерии включают: первичную и сводную бухгалтерскую документацию; материалы инвентаризаций; документацию бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительную ведомость), записи регистров аналитического и синтетического учета; записи оперативного и неофициального учета; распорядительную документацию о совершении хозяйственных операций; электронные средства и носители, включающие учетные и прочие экономические сведения, приказы об организации учетной политики, отраслевые нормативные положения и инструкции, стандарты бухучета.

Специальными объектами могут являться: акт документальной ревизии, аудиторское заключение эксперта или специалиста в других областях знаний; протокол изъятия документов и постановление о приобщении их к делу; протокол прочих процессуальных действий (допросы, очные ставки, обыски и выемки), документы справочного и технического характера (котировка, валютный курс, ставка рефинансирования банка, индекс инфляции и др.).

Как показала практика, при проведении судебных бухгалтерских экспертиз важную роль играет исследование специальных объектов, содержащих информацию, которую можно отнести к предмету экспертизы. Так, из протокола допроса специалисты подчеркивают сведения о фактах экономической деятельности предприятий, которые не были отражены в документации экспертного исследования (продажа готовой продукции, расчеты рассматриваемого предприятия с поставщиками и прочими сторонними компаниями, принятые в компании формы бухучета и документооборота и др.).

В целом объекты судебно-бухгалтерской экспертизы включают:

  • простые объекты, которые состоят из нескольких элементов, обладающих простыми связями (примером может быть документация, с помощью которой определяется сумма недостачи);
  • сложные объекты, обладающие не определенной структурой и требующие исследования с последующим выделением ее элементов (таковой является система налогообложения предприятия).
Читайте так же:  Цель проведения судебной экспертизы

Методы судебной экспертизы

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы представляет собой приемы, которые используются в процессе экспертного исследования хозяйственных операций и отражаются в бухучете и прочих материалах дела.

Приемы разделяются на 2 самостоятельных и связанных между собой раздела, которые соединяют приемы общей и частной (конкретной) методики производства судебной бухгалтерской экспертизы.

Данный тип приемов используется экспертами в ходе исследования материалов различных дел, вне зависимости от характера рассматриваемого дела, отрасли хозяйства и специфики документооборота компании. При этом отражение некоторых злоупотреблений, где бы они ни совершались, в бухгалтерском учете происходит одинаково. Например, хищение денежных средств в виде наличности или продукции предприятия, как правило, может получить идентичное отражение в учете в качестве явной или скрытой недостачи денежных или товарно-материальных ценностей. По этой причине, проводя судебно-бухгалтерскую экспертизу по делам такого типа, специалисты чаще всего пользуются приемами общей методики. В число таких приемов включен анализ, наблюдение, измерение, моделирование, экономический и функционально-стоимостный анализы, статистические расчеты и др.

Использование приемов исследования общего характера экспертом-бухгалтером в первую очередь относится к необходимости детальной проверки документации. В целом методы судебно-бухгалтерской экспертизы похожи на рассмотренные методы производства документальных ревизий, аудита, которые имеют универсальный характер. Например, эксперты-бухгалтера, исследуя материалы по определенному делу, проверяют документацию формально, арифметически и на соответствие нормативам; сопоставляют документы; проводят встречные проверки; контрольное сличение; моделируют и восстанавливают количественно-суммовой учет и др.

Что касается частных (конкретных) методик, то они представляют собой программу конкретных действий эксперта в области проведения судебно-бухгалтерских экспертиз. Родовые и типовые методы описываются с помощью методических руководств по осуществлению соответствующей экспертизы, в методических письмах и рекомендациях.

Структура типовой экспертной методики включает в свой состав несколько элементов:

  • указывает на типичные для этого типа экспертиз объекты, при этом включается в названии методики;
  • указывает на методы и средства исследования; предписания, которые относятся к последствиям использования соответствующих средств и методов;
  • осуществляет предписания, которые относятся к условиям и процедурам использования методов и средств;
  • описывает возможные результаты использования предписаний.

Цель и задачи судебной бухгалтерской экспертизы

Цель судебно-бухгалтерской экспертизы представлена установкой соответствия организации бухгалтерского учета и отчетности, достоверных фактов хозяйственной жизни предприятия с целью формирования обоснованного заключения по определенным проблемам.

Среди задач судебной бухгалтерской экспертизы можно выделить содействие суду, органам дознания, следователям, прокурорам в процессе установки обстоятельств, которые подлежат доказыванию по выбранному делу с помощью разрешения вопросов, для которого требуются специальные учетные и экономические знания.

Задачи можно разделить на три группы. Первая из них включает вопросы установления обоснованного оприходования и списания ТМЦ и денежных средств. В рамках этой группы задач ведутся следующие действия:

  • Проверка и установка факта и размера недостач или излишков ТМЦ, денежных средств, включая место и время появления недостачи. При определении места и периода образования недостачи или излишков, экспертом определяется лицо, которое несет материальную ответственность за ценности этого предприятия. Это играет большую роль в процессе правильного разрешения гражданских и уголовных дел.
  • Проверка документального основания списания сырья, ТМЦ, готовой продукции. Здесь происходит выявление списаний на производство сырья и материалов, которые на самом деле были похищены со склада, при этом эксперт работает с помощью исследований производственных операций в случае отпуска товара не по назначению документов поставщика, анализирует документы получателя.
  • Установка фактов перерасхода фонда зарплаты и сметных ассигнований, выявление неправомерного использования банковской ссуды, неправильное исчисление налогов, нарушение кассовой дисциплины и др.

Вторая группа задач призвана определять правильность ведения бухгалтерского учета, отчетности и осуществление финансового контроля. Они предназначены для следующих целей:

  • определение соответствия отраженных в бухгалтерской документации хозяйственных операций требованиям действующего законодательства;
  • выявление материального ущерба и его размера, который был причинен должностными и прочими лицами в ходе совершенных нарушений и злоупотреблений;
  • определение и анализ недостатков в системе учета и отчетности предприятия. В некоторых ситуациях обвиняемые материально ответственные лица должны дать объяснения о том, что инкриминируемая им недостача ТМЦ или денежных средств образовалась в ходе ошибок в учете. Эксперт в этом случае проверяет объяснения и устанавливает настоящий размер недостачи, с одной стороны, и состояние в целом бухучета — другой. Поскольку нарушения правил бухучета и отчетности часто способствует злоупотреблениям и скрытию их последствий, то их выявление является важнейшей задачей эксперта-бухгалтера;
  • установление правильности (ошибочности) методик документальных ревизий с поиском недостатков при ведении финансового контроля предварительного, текущего и последующего характера.

Третья группа включает формирование круга лиц, в ведении которого находятся товарно-материальные ценности и денежные средства, в том числе тех, кто отвечает за нарушение правил контроля и учета.

В соответствии со статьей 57 УПК РФ эксперты имеют право указать в заключении установленные им в ходе производства экспертизы обстоятельства, которые играют большую роль для дела. По этой причине в процессе исследования материалов экспертами часто выявляются условия, способствующие злоупотреблениям, включая несвоевременность или низкое качество проведения документальных ревизий, неудовлетворительную систему документации и документооборота в рассматриваемой компании и др.

В случае, когда выявленные злоупотребления относятся к неудовлетворительному состоянию учета, неправильному документальному оформлению операций или прочим причинами, эксперт в пределах своей компетенции разрабатывает предложения для их устранения.

Источник: http://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/sudebnaja-buhgalterija/sudebno-buhgalterskaja-ekspertiza/

Судебно-бухгалтерская экспертиза: порядок проведения

Судебно-бухгалтерская экспертиза – исследование, направленное на выявление обстоятельств в рамках гражданского или уголовного дела. В качестве ключевых нормативных документов, регламентирующих ее осуществление, выступают ГК, КоАП, УПК, ФЗ № 73. Рассмотрим далее, что собой представляет производство бухгалтерских экспертиз.

Читайте так же:  Госпошлина физическое лицо арбитражный суд

Субъекты права

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы допускается уполномоченными органами и лицами. Область исследования при этом ограничивается только теми операциями хозяйственной деятельности, которые представляют интерес в рамках расследования. Инициировать экспертизу могут прокурор, органы дознания либо суд. Для выполнения проверки могут привлекаться специалисты государственных учреждений или частные лица. Последние должны обладать соответствующим квалификационным уровнем и пройти аттестацию в порядке, установленном законодательством.

Назначение бухгалтерской экспертизы

В случае возникновения необходимости выполнить проверку уполномоченные субъекты руководствуются ст. 184 УПК. В ч. 1 указанной нормы установлено, что в рамках следственного процесса оформляется постановление на осуществление экспертизы. Оно определяет:

  1. Основания, по которым необходимо выполнить проверку.
  2. Специалиста, ответственного за проведение бухгалтерской экспертизы.
  3. Вопросы, по которым необходимо составить мнение.
  4. Материалы исследования.

Уполномоченные органы могут обратиться к специалисту исключительно по вопросам, поставленным в рамках экспертизы.

Важный момент

В ст. 67 УПК предусмотрено ограничение на участие эксперта в исследовании. В частности, специалист не может его выполнять при наличии личной заинтересованности в результате. Не допускается участие эксперта в исследовании также при пребывании его в любой (родственной, служебной и пр.) зависимости от ответчика либо истца.

Задачи

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предполагает исследование предоставленных специалисту материалов: регистров, отчетности и прочих документов. В его задачи входит выявление искажающих фактов, способа, места, времени их появления. В постановление судебно-бухгалтерской экспертизы включается оценка специалиста взаимосвязанности хозяйственных операций. Перед исследователями также ставятся следующие задачи:

  1. Обнаружение признаков искажения сведений учета, влияющих на показатели деятельности субъекта.
  2. Воссоздание записей.
  3. Поиск противоречий в предоставленных данных.
  4. Выявление двойного учета.
  5. Отражение фактов хищения.
  6. Обоснование целевого расходования средств.
  7. Оценка полноты принятия материальных ценностей.
  8. Установление правильности отражения операций.
  9. Определение признаков фальсификации документации, уклонения от выплаты налогов.

Материалы исследования

Финансово-бухгалтерская экспертиза предполагает изучение документов, состав которых зависит от того, какие именно записи вызывают сомнение у уполномоченных лиц. Последние при этом могут запрашивать как копии, так и оригиналы бумаг. Данный вопрос регламентирует ФЗ «О бухучете». При изъятии оригиналов органы следствия составляют протокол. При выполнении проверки специалист обязан убедиться в том, что материалы, которые ему переданы, были получены в соответствии с указанным актом.

Цели проверки

Судебно-бухгалтерская экспертиза позволяет найти сомнительные документы. При этом специалист обращает внимание в первую очередь на техническое содержание бумаг. Он проверяет подлинность подписей и печатей, соблюдение нумерации взаимосвязанных документов, соответствие оформления. Эксперт выявляет также и информационную связь между бумагами. В частности, он проверяет наличие расходного ордера кассы на выдачу средств, приказов, авансовых отчетов и пр.

Заключение бухгалтерской экспертизы

Оно составляется после проведения полной, всесторонней проверки предоставленных материалов. Заключение оформляется в письменном виде. В нем излагаются ответы на поставленные перед специалистом вопросы, приводится их обоснование. Заключение состоит из нескольких частей. Во вводном разделе дается краткое описание обстоятельств дела. Здесь же указываются сведения о специалисте, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, органе, который ее инициировал, материалах, которые подвергались исследованию. Во второй – исследовательской – части присутствует описание непосредственно самого процесса. В этом разделе специалист излагает методы, которыми он пользовался при оценке, указывает справочные сведения, описывает следственные эксперименты (если они выполнялись). В последней части приводятся выводы. Ответы на поставленные перед специалистом вопросы должны иметь точную формулировку, исключающую двоякое толкование. Акт составляется в двух экземплярах. Один специалист оставляет у себя, второй передает инициатору проверки.

Дополнительно

При необходимости специалист, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, может быть вызван на заседание. В ряде случаев требуется дополнительное разъяснение мнения, указанного в итоговом акте проверки. Следует учесть, что от того, как специалист донесет смысл положений своего заключения, может зависеть исход разбирательства. В связи с тем, что итоговый акт составляется на основании специальных познаний исследователя, этот документ может выступать в качестве источника косвенных или прямых доказательств в соответствии с конкретными обстоятельствами дела. Принимая решение, суд обязан оценить связанность предоставленного заключения с прочими материалами, объективность приведенных фактов, соблюдение норм при выполнении экспертизы, правильность выбранной методики и прочие нюансы. При неполноте или неясности выводов специалист может быть вызван на заседание или уполномоченная инстанция может инициировать повторное исследование. Суд может принимать или не принимать доводы эксперта при вынесении решения. Однако в любом случае он должен мотивировать свои действия.

Особые случаи

Как показывает практика, зачастую требования налоговых органов к плательщикам о погашении ими недоимок являются необоснованными. Между тем, акт проверки, который составляется контрольной службой по факту выявления уклонения от осуществления обязательного платежа в бюджет в особо крупном размере, приводит не только к финансовым потерям, но и к уголовной ответственности. В таких случаях субъекту крайне важно доказать свою невиновность до возбуждения дела. В этом может помочь бухгалтерская экспертиза. Внимательный работник уже во время инспекции понимает неправомерность претензий контрольного органа. В таких ситуациях целесообразно привлечь стороннего эксперта. Он проверит правильность начисления и установит факт своевременного погашения обязательства перед бюджетом. При этом важно правильно сформулировать вопросы, на которые будет отвечать специалист.

Рекомендации

Необходимо также учитывать, что законодательство отводит на досудебное урегулирование спора не так много времени, а налоговый орган, как правило, не склонен обсуждать правомерность своих претензий. Соответственно, возможность урегулирования вопроса до начала разбирательства в первой инстанции существенно снижается. В этой связи, после получения на руки акта налогового органа следует подать иск о признании его недействительным, приложив заключение эксперта.

Специфика процедуры

Бухгалтерская экспертиза обладает рядом особенностей. В первую очередь процедура отличается процессуально-правовой формой. Она обеспечивает получение источника, подтверждающего исследуемые факты хозяйственной деятельности. Кроме этого, при выполнении исследования используются специальные познания в сфере бухгалтерского учета. Эти особенности необходимо учитывать уполномоченным лицам, инициирующим проверку, при определении предмета изучения. Специфика процедуры имеет немаловажное значение и непосредственно при оформлении итогового акта исследования выступающего в качестве источника доказательств. Несмотря на то что проверка выступает в качестве процессуальной формы, ее содержание и сущность необходимо рассматривать не с правовой позиции, а в рамках бухгалтерской науки.

Читайте так же:  Возражение на иск признание сделки недействительной

Ключевые принципы

Выполнение бухгалтерской экспертизы базируется на предпосылках объективности отражения в отчетных документах любых правонарушений, которые совершаются в ходе либо под видом правомерных хозяйственных операций. В качестве результата таких действий выступает комплекс признаков незаконных фактов. Они выявляются в процессе исследования учетно-экономических сведений. Эти признаки обосновываются и классифицируются в экспертном заключении.

Предмет исследования

Суть бухгалтерской экспертизы рассматривается в двух аспектах: практическом и научном. Такое деление позволило разработать соответствующий современной экономической ситуации понятийный аппарат исследования. На основании этого выделяется несколько подходов к определению предмета бухгалтерской экспертизы:

  1. Пообъектный – зависит от объектов исследования.
  2. Результатный – определяется в соответствии с числом обнаруженных контрольных точек проверки.
  3. Криминалистический (налоговый) – зависит от объема и серьезности материальных последствий и содержания соответствующих норм УК и НК.

Предмет экспертизы представляет собой процесс выявления и исследования фактов недостоверного, искаженного отражения активов, обязательств, доходов, собственного капитала, затрат, хозяйственных операций и их результатов в системе финансовой отчетности и бухгалтерского учета. Эти обстоятельства выступают в качестве объектов расследования. В отношении них эксперт составляет заключение, отвечая на вопросы, поставленные правоохранительными или иными уполномоченными органами, собственниками, акционерами.

Выводы

Бухгалтерская экспертиза – специфичный процесс проверки отчетной документации. Ее выполнение предполагает наличие определенных знаний, квалификации и опыта. Судебные или следственные органы, запрашивая экспертизу, возлагают на специалиста ответственность за выявление искаженных, недостоверных фактов, а также обоснование выводов. Между тем, проверка может осуществляться и вне разбирательства или расследования. Она выступает как стороннее объективное исследование правомерности осуществляемых хозяйственных операций. В таком случае ее инициируют акционеры общества либо его собственники.

В любой ситуации проводить бухгалтерскую экспертизу должны компетентные структуры или лица. В рамках разбирательства по делу специалист должен полно и четко ответить только на поставленные ему вопросы. В случае его вызова на заседание суд не вправе задавать вопросы, которые не относятся к его компетенции. В этой ситуации специалист может давать разъяснения по специфическим сферам в рамках своих знаний. Бухгалтерская экспертиза имеет особое значение при досудебном урегулировании споров. В некоторых случаях налогоплательщикам удается разрешить ситуацию с помощью независимых специалистов. Однако даже если до суда урегулировать спор не удалось, выводы эксперта будут выступать в качестве важнейшего доказательства невиновности лица.

Источник: http://businessman.ru/new-sudebno-buxgalterskaya-ekspertiza-poryadok-provedeniya.html

3. Назначение, порядок проведения и итоговые документы судебно-бухгалтерской экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза- это экспертное исследование первичных и сводных документов бухучета и отчетности, содержащих фактические данные, необходимые для составления заключения по уголовному или гражданскому делу ( в том числе арбитражному спору), делу об административном правонарушении.

СБЭ назначается следователем, дознавателем, судом, лицом или органом, рассматривающем дело об административном правонарушении. СБЭ не относится к числу обязательно назначенных СБЭ, а назначается по необходимости.

Процедура проведения экспертизы состоит из следующих этапов:

1. обращение в экспертное учреждение государственных органов и должностных лиц, наделенных полномочиями по осуществлению гражданского, административного и уголовного судопроизводства.

2. рассмотрение представленных объектов (вещественных доказательств), документов и других материалов дела, и принятие решения о проведении экспертизы, в случае достаточного их наличия для проведения исследования и дачи заключения;

3. подготовка и подписание договора и плана-графика;

назначение экспертов — к участию в экспертизе привлекаются штатные и приглашенные эксперты;

4. процесс экспертизы;

5. составление экспертного заключения и передача его заказчику.

На стадии обобщения и реализации СБЭ проводится группировка и систематизация материалов и информации, полученных в процессе экспертного исследования и составляется экспертное заключение.

Экспертное заключение-это письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом.

Заключение судебной экспертизы, форма и содержание которого практически не различаются в уголовном, гражданском и арбитражном процессе, традиционно имеет определенную структуру и обычно состоит из нескольких частей:

Вводная часть содержит:

номер и название дела;

— краткое описания обстоятельств дела;

— основания производства СБЭ;

-время и место производства СБЭ;

-наим экспертного учреждения;

— вопросы поставленные перед экспертом;

— сведения об участниках процесса;

-род и вид экспертизы.

В этой части обычно подробно описываются процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам:

— Методы и приемы исследований;

— обоснование и объяснение принятых на производстве расчетов;

— результаты следственных действий (допросов, опросов, осмотров, экспериментов), принятых в качестве исходных данных, а также данные других экспертиз;

-ссылки на приложения и необъяснимые пояснения к ним;

— экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

В текст этой части могут быть включены графики, таблицы.

В ней излагаются выводы, т.е. даются ответы на вопросы, поставленные на разрешение экспертизы. При невозможности решения какого либо вопроса эксперт должен указать причины отказа. Выводы об обстоятельствах, по которым следователем не были поставлены вопросы и которые эксперт проводит в рамках экспертной инициативы, излагаются в конце заключения.

Выводы эксперта должны излагаться в той последовательности, в которой вопросы поставлены органом, получившим задание.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://studfile.net/preview/844278/page:29/

Порядок назначения судебно бухгалтерской экспертизы
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here