Моральный вред налог на прибыль

Предлагаем ознакомиться с тематической статьей, в которой полностью освящен вопрос: моральный вред налог на прибыль. Если после прочтения останутся дополнительные вопросы или уточнения, то обратитесь к дежурному юристу.

РАСХОДЫ НА КОМПЕНСАЦИЮ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Вправе ли налогоплательщик уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму компенсации морального вреда? У Минфина и арбитров на этот счет разные мнения.

Возмещение морального вреда.

Обязанность работодателя компенсировать моральный вред, причиненный работникам в связи с исполнением трудовых обязанностей, предусмотрена положениями ст. 22, 237 ТК РФ.

На основании ст. 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

В соответствии со ст. 237 ТК РФ работодатель обязан возместить своим работникам моральный вред, причиненный неправомерными действиями или бездействием, в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

При этом понятие морального вреда непосредственно в ТК РФ не определено. Зато оно есть в Гражданском кодексе.

Примечание. Если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда (ст. 151 ГК РФ).

Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

В пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам отнесены расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

По мнению Минфина России, возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального), не отвечает условиям п. 1 ст. 252 НК РФ и, как следствие, не уменьшает базу по налогу на прибыль (см. Письмо от 19.03.2010 N 03-03-06/4/22).

Арбитры с таким подходом не соглашаются. Далее рассмотрим примеры из судебной практики, где выплачивалась компенсация морального вреда работникам организации вследствие причинения вреда здоровью из-за несчастного случая на производстве, а также вследствие незаконного увольнения.

. работникам, получившим повреждение здоровья

вследствие несчастного случая на производстве

В силу п. 3 ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ согласно ст. 22 ТК РФ, а работник имеет право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда в порядке, предусмотренном названным Кодексом, иными федеральными законами (ст. 21 ТК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 1099 ГК РФ основания и размер компенсации гражданину морального вреда определяются правилами гл. 59 (обязательства вследствие причинения вреда) и ст. 151 ГК РФ, которой определено в том числе, что моральный вред связан с физическими или нравственными страданиями.

В пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не закреплено, какой конкретно ущерб подлежит возмещению — материальный или моральный; также он не содержит запрет на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда.

Примечание. Исходя из названных норм суммы возмещения морального вреда, выплаченные обществом работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством РФ (см. Постановление АС УО от 21.12.2017 N Ф09-7394/17 по делу N А60-13438/2017).

В указанном Постановлении рассматривалась следующая ситуация. Сотрудники ОАО, получившие профессиональные заболевания во время своей работы, обратились к работодателю (налогоплательщику) с заявлениями о возмещении морального вреда. С работниками, имеющими значительный трудовой стаж работы в обществе, с которыми отсутствовал спор о фактах получения профессионального(ых) заболевания(ий) во время работы на предприятии и размерах возмещения морального вреда, ОАО заключило соглашения о компенсации морального вреда (с каждым работником индивидуально).

Согласно коллективному договору в случае гибели работника в результате несчастного случая на производстве, связь с производственной деятельностью которого подтверждена материалами акта установленной формы, работодатель в качестве возмещения морального вреда выплачивает сверх предусмотренных законодательством сумм единовременное пособие в размере не менее годового заработка на каждого члена семьи погибшего работника, включая нетрудоспособных и родившихся после его смерти детей (в случае беременности вдовы на момент гибели работника), исчисленного за последние 12 месяцев, в срок не более 6 месяцев со дня смерти работника.

Выплаченные компенсации морального вреда общество включило в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, за что было привлечено к налоговой ответственности. Однако судьи встали на сторону налогоплательщика, установив, что произведенные обществом расходы соответствуют требованиям ст. 252, 265 НК РФ: они экономически оправданны, документально подтверждены. В итоге арбитры пришли к выводу о правомерности отнесения обществом затрат на компенсацию морального вреда своим работникам к внереализационным расходам.

. работнику за необоснованное увольнение

Читайте так же:  Повторное разрешение на травматическое оружие

Поддержали налогоплательщика и судьи в Постановлении ФАС ВСО от 13.10.2009 по делу N А78-6936/08.

Организация выплатила компенсацию морального вреда за необоснованное увольнение работника в сумме 50 000 руб. на основании определения городского суда об утверждении мирового соглашения по делу по иску гражданина Т. к организации. Указанная сумма была учтена в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Налоговая инспекция не согласилась с этим и исключила данные расходы из расчета облагаемой базы как экономически необоснованные и не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Судьи пришли к выводу о несостоятельности доводов инспекции, поскольку пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизирует, какой ущерб подлежит возмещению — материальный или моральный, и не содержит запрета на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда. Указанные затраты непосредственно не связаны с производством и (или) реализацией, следовательно, они подлежат включению в состав внереализационных расходов.

Суть налогового спора, который рассматривался в Постановлении ФАС ЗСО от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15) по делу N А27-17431/2006-2, заключалась в следующем.

Обществу был доначислен налог на прибыль в сумме 60 609 руб. Основанием для такого доначисления явился вывод налогового органа о неправомерном уменьшении обществом базы по налогу на прибыль на сумму произведенных на основании вступившего в законную силу решения суда расходов на возмещение морального вреда, выплаченного родственникам погибшего, поскольку данные расходы не направлены на получение дохода, не являются экономически обоснованными.

Не соглашаясь с указанным решением налогового органа, ОАО обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд исходил из обоснованного отнесения обществом на внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, суммы понесенных расходов на компенсацию морального вреда в размере 253 771 руб.

Арбитрами было установлено, что причинение вреда произошло в процессе осуществления деятельности общества, а именно работник общества П., управляя автомашиной, в нарушение ПДД совершил столкновение с трактором, принадлежащим ОАО. В результате ДТП погибла женщина. Несчастный случай был признан производственным, что подтверждено соответствующим актом. Вышеуказанные обстоятельства установлены городским судом, в соответствии с решением которого в возмещение морального вреда родственникам погибшей общество перечислило денежные средства в размере 253 771 руб.

Проанализировав положения п. 1 ст. 252, пп. 1 и 13 п. 1 ст. 265 НК РФ во взаимосвязи с представленными в материалы дела документами, суд пришел к выводу о том, что произведенные обществом затраты являются расходами на возмещение причиненного ущерба, подлежащими уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Источник: http://www.delta-i.ru/print/gazeta/rukovoditelyu/raskhody-na-kompensaciyu-moralnogo-vreda/

Учитываем затраты на возмещение морального вреда (Ю.В. Абросимова, «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», N 11, ноябрь 2009 г.)

Учитываем затраты на возмещение морального вреда

Обязанность работодателя по возмещению в денежной форме морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями работодателя, установлена положениями Трудового кодекса. Как отразить такие выплаты в бухгалтерском учете? Можно ли признать затраты на возмещение морального вреда в целях исчисления налога на прибыль? Следует ли удержать с этой выплаты НДФЛ? Надо ли включить сумму, выплаченную работнику, в налогооблагаемую базу по ЕСН?

В соответствии со ст. 237 ТК РФ работодатель обязан возместить своим сотрудникам моральный вред, причиненный неправомерными действиями или бездействием. Понятие морального вреда непосредственно в Трудовом кодексе не определено. Однако если исходить из того, что ответственность работодателя за причинение морального вреда работнику представляет собой частный случай общей ответственности за причинение морального вреда гражданину, то вполне правомерно при определении понятия морального вреда, причиненного работодателем работнику, исходить из понятия морального вреда, предусмотренного гражданским законодательством.

Согласно ст. 151 ГК РФ моральный вред — это физические или нравственные страдания гражданина, причиненные ему действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага. Применительно к трудовым отношениям — это физические или нравственные страдания работника, связанные с неправомерным поведением работодателя.

Физические страдания работника выражаются в форме болевых ощущений, например, при несчастном случае на производстве, связанном с нарушением норм по технике безопасности, приведшем к увечью или иному повреждению здоровья, заболеванию работника.

Нравственные страдания заключаются в негативных переживаниях лица, испытывающего страх, стыд, унижение и т.п., в частности, в связи с незаконным увольнением, переводом на другую работу, необоснованным применением дисциплинарного взыскания, отстранением от работы, заболеванием, перенесенным в результате нравственных страданий, и др.

Статьей 1100 ГК РФ установлено, что обязанность компенсации морального вреда возлагается на работодателя при наличии его вины в причинении морального вреда, за исключением случаев, когда вред был причинен жизни или здоровью работника источником повышенной опасности.

В пункте 63 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 суд разъяснил: работодатель обязан компенсировать работнику моральный вред, причиненный ему любыми неправомерными действиями (бездействием) во всех случаях его причинения, в том числе и при нарушении его имущественных прав (например, при задержке выплаты заработной платы), независимо от наличия материального ущерба.

В соответствии со ст. 237 ТК РФ моральный вред возмещается работнику в денежной форме. При этом размер компенсации устанавливается соглашением сторон. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размер его возмещения определяются судом.

Степень нравственных или физических страданий оценивается судом с учетом фактических обстоятельств, при которых причинен моральный вред, индивидуальных особенностей потерпевшего и других конкретных обстоятельств, свидетельствующих о тяжести перенесенных им страданий.

Размер компенсации морального вреда определяется судом исходя из конкретных обстоятельств каждого дела, с учетом объема и характера причиненных работнику нравственных или физических страданий, степени вины работодателя, иных заслуживающих внимания обстоятельств, а также требований разумности и справедливости.

Возмещение морального вреда и налог на прибыль

В вопросе признания расходов на возмещение морального вреда работникам Минфин придерживается позиции, что такие выплаты не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Обратимся к одному из последних разъяснений финансистов, приведенных в Письме от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159, в котором налогоплательщики спрашивали: вправе ли организация включить в целях исчисления налога на прибыль в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на возмещение морального вреда работникам согласно ст. 237 ТК РФ на основании решений судов, вступивших в законную силу?

Читайте так же:  Практика по восстановлению в вузе от рособрнадзора

В ответе финансисты указали, что в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. При этом, по мнению чиновников, возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Напомним, что в силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, специалисты финансового ведомства пришли к заключению, что расходы на возмещение морального вреда не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Ранее аналогичные ответы Минфин давал в письмах от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28, от 30.03.2005 N 03-03-01-02/100. Такие же выводы содержатся и в разъяснениях налогового ведомства — Письме УФНС по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56815.

Следует отметить, что арбитражные суды придерживаются иного мнения. Так, в Постановлении ФАС СЗО от 03.04.2009 N А42-6526/2007 арбитры указали, что компенсацию морального вреда при необоснованном увольнении работника можно отнести к расходам (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Свое решение они обосновали тем, что Налоговый кодекс не конкретизирует, какой именно ущерб подлежит возмещению — материальный или моральный, а также не содержит прямого запрета на включение в расходы затрат на возмещение морального вреда.

Есть и другие решения в пользу организаций, включивших выплаты по возмещению морального вреда работникам в расходы в целях исчисления налога на прибыль, — постановления ФАС ЗСО от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15), ФАС МО от 16.03.2007 N КА-А40/1442-07, ФАС УО от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7.

Учитывая изложенное, включение расходов на выплату компенсации морального вреда работнику в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль контролирующими органами будет признано неправомерным. Противоположную позицию налогоплательщику придется доказывать в суде.

Следует ли начислять «зарплатные» налоги при возмещении морального вреда?

Как уже было отмечено выше, нормами трудового законодательства производимая выплата в возмещение морального вреда работнику квалифицируется как ответственность работодателя за причиненный работнику вред.

В пункте 63 Постановления Пленума ВС РФ N 2 указывается, что размер компенсации морального вреда, возмещаемого работодателем работнику, определяется судом исходя из конкретных обстоятельств каждого дела, с учетом объема и характера причиненных работнику нравственных или физических страданий, степени вины работодателя, иных заслуживающих внимания обстоятельств, а также требований разумности и справедливости. Следовательно, данные выплаты организации не относятся к доходам физического лица, полученным им по трудовому договору, то есть не являются объектом обложения ЕСН, определяемым в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. Таким образом, произведенная компенсационная выплата по возмещению морального вреда не облагается страховыми взносами на ОПС.

Доход, полученный физическим лицом в качестве возмещения морального вреда, не включается в базу для исчисления НДФЛ, так как данная компенсация произведена на основании норм действующего трудового законодательства (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Отражаем выплаты в бухгалтерском учете

Исходя из определения, данного в ст. 237 ТК РФ, в бухгалтерском учете организация признает расходы по выплате компенсации морального вреда работнику в суммах, присужденных судом, в качестве внереализационных расходов на основании п. 12, 14.2 ПБУ 10/99*(1). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(2) сумма расходов, связанных с возмещением морального вреда физическому лицу, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В силу п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Выше была изложена позиция финансового ведомства, согласно которой расходы по возмещению морального вреда работнику не уменьшают налогооблагаемую прибыль. В этом случае у организации образуется постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. В соответствии с п. 4 — 7 ПБУ 18/02*(3) постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплата физическому лицу суммы компенсации морального вреда отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 73 и кредиту счета учета денежных средств, например, 50 «Касса».

Незаконно уволенному работнику организация на основании решения суда выплачивает 25 000 руб. в качестве возмещения морального вреда.

Как отразить в учете организации расчеты с работником в данной ситуации?

Бухгалтер организации должен будет составить следующие корреспонденции счетов:

Признан внереализационный расход в виде обязательства перед физическим лицом по возмещению морального вреда

Погашено обязательство перед физическим лицом по возмещению морального вреда

Отражено постоянное налоговое обязательство

(25 000 руб. х 20%)

эксперт журнала «Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение»

«Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», N 11, ноябрь 2009 г.

*(1) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(2) Утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Читайте так же:  Закон о признании недееспособным после 70 лет

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журналы издательства «Аюдар Инфо»

На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы — это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.

Видео (кликните для воспроизведения).

Издатель: ООО «Аюдар Инфо»

Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 1-я улица Ямского поля, д. 15

Телефон редакции: (495) 925-11-73 (многоканальный)

Источник: http://base.garant.ru/5811696/

Налоговики разъяснили порядок обложения НДФЛ выплат в виде возмещения морального вреда

Bannasak Krodkeaw / Shutterstock.com

При отсутствии фактов причинения вреда работникам действиями причинителя вреда какие-либо выплаты в пользу таких работников не могут рассматриваться в качестве денежной компенсации морального вреда. Следовательно, они не освобождаются от налогообложения НДФЛ (письмо ФНС России от 5 марта 2018 г. № ГД-4-11/[email protected] «О налоге на доходы физических лиц»).

К такому выводу налоговики пришли, проанализировав соответствующие нормы Налогового кодекса и Гражданского кодекса.

Так, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В свою очередь, ст. 217 НК РФ определяет доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, среди которых – и все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При этом согласно ст. 151 ГК РФ, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда. Размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда (п. 2 ст. 1101 ГК РФ).

Налоговики подчеркивают, что если факт причинения вреда работникам действиями причинителя вреда не подтвержден, то выплаты в пользу работников не считаются денежной компенсацией морального вреда и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Источник: http://www.garant.ru/news/1185064/

Моральный вред налог на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

«Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!»

По решению суда общество обязали возместить ущерб, причиненный окружающей среде (лесным насаждениям).
Возможно ли данный ущерб учесть в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, или он будет рассмотрен как санкции, взимаемые государственными органами, в соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ (в дальнейшем общество планирует возместить данную сумму ущерба с подрядчика)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Учитывая позицию Минфина России и большинства судебных инстанций, полагаем, что расходы на возмещение ущерба, причиненного окружающей среде, следует учесть при налогообложении прибыли на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Законодательство, в том числе ГК РФ, не содержит определения понятия «санкция». При этом специалисты отмечают, что в зависимости от характера мер и применяющих их органов выделяются в том числе и имущественные санкции. Имущественные санкции включают, например, возмещение нарушителем потерпевшему лицу ущерба (смотрите материал: Вопрос: Глава 25 НК РФ использует понятие «санкция» в целом ряде норм. При этом в данной главе Кодекса не содержится определение санкций. Правильно ли признавать санкциями все виды имущественной ответственности, предусмотренные ст. 329 Гражданского кодекса Российской Федерации (неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток)? Могут ли признаваться санкциями удержание кредитором суммы задатка, выплаты должником двойной суммы задатка, удержание имущества должника? В каком случае расходы по уплате вышеназванных санкций признаются экономически оправданными? («Налоговый вестник», N 10, октябрь 2002 г.)).

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/1201971/

Моральный вред – страховые взносы и налог на прибыль

При выплате работнику морального ущерба у организации не возникает обязанности по исчислению страховых взносов. Организация может учесть выплату морального вреда работнику во внереализационных расходах по налогу на прибыль, однако данная позиция может привести к налоговым спорам.

Статьей 237 Трудового кодекса РФ установлено, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Читайте так же:  Средний заработок для возмещения ущерба

В данной ситуации был установлен размер морального ущерба в денежном эквиваленте по решению суда. Стоит отметить, что на основании ст. 151 Гражданского кодекса РФ при определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями гражданина, которому причинен вред. Это значит, что при оценке морального вреда оцениваются все негативные факторы, которые отразились на работнике.

Рассмотрим вопрос о начислении страховых взносов на данную выплату.

Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В то же время вышеуказанным Законом предусмотрен перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами.

К таким выплатам относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (см. пп. «а» и «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ).

По нашему мнению, денежная компенсация за возмещение морального вреда работнику при исполнении им трудовых обязанностей не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичный вывод содержится и в Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2014 по делу № А06-6684/2013.

Из вышеуказанного можно сделать вывод о том, что данная выплата в пользу работника не будет облагаться страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Организация может отнести сумму выплаты компенсации морального вреда на внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Данная норма устанавливает, что к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Это подтверждается и судебной практикой. Есть судебное решение, в котором суд вынес решение в пользу налогоплательщика, указав, что он правомерно учел выплаты работнику в составе внереализационных расходов.

Так, Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 30.07.2015 № Ф09-5159/15 по делу № А60-37827/2014 указал, что предусмотренное пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ право по отнесению спорных сумм в состав внереализационных расходов не поставлено в зависимость от того, какой ущерб подлежит возмещению − материальный или моральный.

Аналогичное решение вынес Четвертый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 21.01.2015 № 04АП-6541/2014 по делу № А19-9978/2014.

Однако вышеуказанные судебные решения, а также Письмо Минфина России от 19.03.2010 № 03-03-06/4/22 свидетельствуют о том, что отнесение такой компенсации работнику в состав внереализационных расходов может вызвать споры с контролирующими органами.

И.М. Буцкая,
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
консультационно-правового отдела Группы компаний «Ю-Софт»

Источник: http://lk.usoft.ru/news/1718

Как учесть компенсацию морального вреда, выплачиваемую сотруднику при восстановлении на работе

Компенсация морального вреда сотруднику, восстановленному на работе после незаконного увольнения, предусмотрена трудовым законодательством. Обязанность возмещения морального вреда и его размер определяет суд независимо от наличия такого условия в трудовых (коллективных) договорах. Данный вывод позволяют сделать положения части 9 статьи 394 Трудового кодекса РФ и статьи 151 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Компенсация морального вреда, причиненного сотруднику незаконным увольнением, не связана с расчетами по оплате труда. Эту выплату включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В бухучете начисление компенсации отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 73

– начислена компенсация морального вреда, причиненного сотруднику.

НДФЛ и страховые взносы

Сотрудник получает компенсацию вне рамок заключенных с организацией соглашений о трудовой деятельности. Компенсация, выплаченная на основании судебного решения, не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

А если компенсация выплачивается не на основании решения суда, а по соглашению администрации организации и сотрудника? Тогда выплата не может рассматриваться как компенсация вреда, установленная законодательством (ст. 394 ТК РФ). Поэтому с этой суммы придется удержать НДФЛ.

Данные выводы есть в письмах Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-04-06/9-288, от 26 марта 2008 г. № 03-04-06-01/65, ФНС России от 24 октября 2013 г. № БС-4-11/19074.

Удерживать НДФЛ с сумм возмещения судебных издержек сотруднику, восстановленному на работе после незаконного увольнения, не нужно. Такие выплаты не облагаются НДФЛ (п. 61 ст. 217 НК РФ).

Если речь идет о компенсации морального вреда, то страховые взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование не нужно начислять только в одном случае. Человек, которому был нанесен моральный вред, должен доказать факт причинения повреждения его здоровья (например, на основании документов медицинских учреждений). При этом неважно, по решению суда выплачивается компенсация морального вреда или по соглашению сторон. Во всех остальных случаях страховые взносы нужно начислить. Такой же порядок применяется и по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Это следует из статьи 151 Гражданского кодекса РФ, подпункта «а» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Данные выводы есть в письмах Минтруда России от 1 февраля 2013 г. № 17-6/3098271-185 и от 21 октября 2011 г. № 3701-19, ПФР, ФСС России от 29 июля 2014 г. № НП-30-26/9660/17-03-10/08-2786П.

Налог на прибыль

Компенсация морального вреда не связана с режимом работы и условиями труда, она не предусматривается в трудовых (коллективных) договорах. Поэтому ее нельзя отнести к расходам на оплату труда по статье 255 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли учесть компенсацию морального вреда, выплаченную сотруднику при восстановлении на работе, во внереализационных расходах при расчете налога на прибыль ?

Во внереализационных расходах можно учесть затраты на возмещение материального ущерба. Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение сотрудника не может быть приравнено к возмещению причиненного материального ущерба и не отвечает условиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Поэтому компенсацию морального вреда, выплаченную сотруднику при восстановлении на работе, нельзя учесть во внереализационных расходах при расчете налога на прибыль. К такому выводу пришел Минфин России, анализируя положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (письма от 24 августа 2009 г. № 03-03-06/2/159, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/6).

Читайте так же:  Нужен ли загранпаспорт ребенку в грузию

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям при расчете налога на прибыль учесть компенсацию морального вреда в составе внереализационных расходов. Они заключаются в следующем.

Положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ прямо не запрещают включать компенсацию морального вреда в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль. Компенсация морального вреда – это обязанность организации, установленная решением суда (ст. 394 ТК РФ). Поэтому данные расходы можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, на их сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль организации (включив во внереализационные расходы). Данную точку зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2015 г. № Ф04-24146/2015, ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2009 г. № А42-6526/2007).

Пример, как учесть компенсацию морального вреда сотруднику, восстановленному на работе. Организация на общем режиме

Начальника цеха ООО «Альфа» В.К. Волкова уволили 26 ноября 2015 года. Он обратился в суд с иском о признании увольнения незаконным. Суд удовлетворил иск и постановил восстановить Волкова в прежней должности со 2 февраля 2016 года, а также выплатить ему компенсацию морального вреда в размере 5000 руб.

На основании решения суда бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 73
– 5000 руб. – начислена компенсация морального ущерба сотруднику;

Дебет 73 Кредит 51
– 5000 руб. – перечислена на банковскую карту Волкова компенсация морального ущерба.

Бухгалтер «Альфы» не включил затраты по выплате компенсации в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Поэтому в бухучете выполнена еще одна проводка:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1000 руб. (5000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с компенсации морального вреда при незаконном увольнении.

УСН

Независимо от выбранного объекта налогообложения компенсации морального вреда при незаконном увольнении не уменьшают налоговую базу (сумму единого налога) при упрощенке. Такие компенсации отсутствуют в закрытом перечне расходов, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, и не упомянуты в составе налоговых вычетов в пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. К расходам на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) компенсацию морального вреда отнести нельзя: ее выплата не связана ни с режимом работы, ни с условиями труда, она не предусматривается в трудовых или коллективных договорах. А значит, не удовлетворяет условиям статьи 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Пример, как учесть компенсацию морального вреда сотруднику, восстановленному на работе. Организация применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы»

Сотрудника ООО «Альфа» В.К. Волкова уволили 26 ноября 2015 года. Он обратился в суд с иском о признании увольнения незаконным. Суд удовлетворил иск и постановил восстановить Волкова в прежней должности со 2 февраля 2016 года, а также выплатить ему компенсацию морального вреда в размере 5000 руб.

На основании решения суда бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 73
– 5000 руб. – начислена компенсация морального вреда сотруднику;

Дебет 73 Кредит 51
– 5000 руб. – перечислена на банковскую карту Волкова компенсация морального ущерба.

Бухгалтер «Альфы» не включил выплаченную компенсацию в состав расходов, уменьшающих единый налог.

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, компенсация морального вреда сотруднику при незаконном увольнении никак не повлияет на расчет налога. ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Совмещение общего режима и ЕНВД

Если компенсация морального вреда выплачивается сотруднику, занятому в деятельности, переведенной на ЕНВД, то она никак не повлияет на расчет налога. ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль долю компенсации морального вреда за необоснованное увольнение сотрудника в части деятельности на общем режиме? Организация совмещает ОСНО и ЕНВД .

В расходах на оплату труда компенсацию морального вреда нельзя учесть, так как данная выплата не связана с режимом работы и условиями труда, она не предусматривается в трудовых (коллективных) договорах (ст. 255 НК РФ).

Во внереализационных расходах компенсацию морального вреда нельзя учесть, так как по данной статье затрат отражаются затраты на возмещение материального ущерба. Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение сотрудника не может быть приравнено к возмещению причиненного материального ущерба и не отвечает условиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Поэтому компенсацию морального вреда, выплаченную сотруднику при восстановлении на работе, нельзя учесть во внереализационных расходах при расчете налога на прибыль. К такому выводу пришел Минфин России, анализируя положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (письма от 24 августа 2009 г. № 03-03-06/2/159, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/6).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям при расчете налога на прибыль учесть компенсацию морального вреда в составе внереализационных расходов. Они заключаются в следующем.

Положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ прямо не запрещают включать компенсацию морального вреда в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль. Компенсация морального вреда – это обязанность организации, установленная решением суда (ст. 394 ТК РФ). Поэтому данные расходы можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, на их сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль организации (включив во внереализационные расходы). Данную точку зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2015 г. № Ф04-24146/2015, ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2009 г. № А42-6526/2007).

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://nalogobzor.info/publ/raschety_s_personalom/zarplata_srednij_zarabotok/kak_uchest_kompensaciju_moralnogo_vreda_vyplachivaemuju_sotrudniku_pri_vosstanovlennii_na_rabote/44-1-0-1122

Моральный вред налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here